施工企业四口径核算：未完施工、已完未结、已结未完、合同负债的计算与列报

主题定位

梳理施工企业财务核算中最易混淆的四口径概念——未完施工、已完未结、已结未完、合同负债——给出定义、计算公式、报表列报与统一对账关系，适用于施工企业成本核算、验工计价与收入确认场景。

核心结论

四个概念分属三个口径：

• 未完施工（成本口径）：已投入料工机、但未完成预算定额规定全部工序、不能办理结算的分项工程。月末盘点估价结转下期，不计入当期已完工程成本。未完施工价值=Σ(未完工序约当工程量×分项预算单价)；成本分配式=分项累计实际成本×未完约当产量÷(已完产量+未完约当产量)。
• 已完未结（结算口径）：形象进度已完成、符合计量条件但尚未验工计价的部分，=累计已确认收入−累计已结算价款（差额>0），列报合同资产。
• 已结未完（结算口径）：已计价但履约进度低于结算进度的部分，=累计已结算价款−累计已确认收入（差额>0），列报合同负债。
• 合同负债（报表口径）：已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，=预收工程款+已结未完。

统一对账：通过「合同结算」科目，借方记按履约进度确认的收入、贷方记已结算价款；收入>结算即合同资产（已完未结），收入<结算即合同负债（已结未完）；未完施工列报存货，与结算口径无关。

适用边界

适用于执行新收入准则（财会〔2017〕22号）的施工企业；履约进度按累计实际成本÷预计总成本或已完工程量÷合同总量确定；纯预收款用预收账款核算，与合同负债并存；未完施工为成本口径，勿与已完未结（结算口径）混同；铁路工程中未验工计价是已完未结的典型成因。

深入查阅

《企业会计准则》（财政部令第5号）第四十五条（长期工程按完成进度法确认收入）、第五十二条（成本按实际发生额核算）；《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）第四十一条（合同负债定义）；国发〔1984〕34号《国营企业成本管理条例》第十七、二十一条（权责发生制、成本按季核算）；GB/T 50326-2017《建设工程项目管理规范》11.4.3（形象进度、产值统计、成本归集三同步）；铁路场景验工计价限制见 TB 10402-2019《铁路建设工程监理规范》6.0.6。