甲供材模式下增值税与收入确认：销售额口径、简易计税与净额法判断

主题定位

本卡梳理甲供材模式下施工方的两个处理边界：增值税上甲供材是否进入施工方销售额、会计上甲供材是否计入施工方收入。结论均为「原则上不计入」，但须按合同计价模式与准则判断要素逐项确认。

核心结论

① 合同计价模式先行：剥离式（甲供材不计入综合单价，结算无需扣回）与计入式（先计入造价、结算时按实际消耗量扣回），决定后续全部处理。 ② 增值税：一般纳税人为甲供工程提供建筑服务可选择简易计税，按3%征收率计税（财税〔2016〕36号附件2），进项税额不得抵扣（增值税暂行条例第十条）；甲供材由发包人采购，所有权、发票、进项抵扣均在发包人，不计入施工方销售额，施工方对其不产生销项也不产生进项；发票由供应商直开发包人，三流一致闭合。选一般计税（9%）则按销项减进项计税（第四条），但甲供工程进项浅，实务多选简易计税。 ③ 收入确认：按《企业会计准则第14号——收入》判断主要责任人/代理人——发包人采购、定价、承担存货风险的，施工方为代理人，按净额法只确认建筑服务部分收入，甲供材不计收入；长期工程按完成进度法确认收入（会计准则第四十五条）。施工方提供保管、协调服务的，可收取总承包服务费单独确认收入。

适用边界

适用于发包人供应材料的甲供工程；若施工方对材料有采购决策权、承担毁损灭失风险、先付货款，则为主要责任人，应按总额法将材料计入收入。简易计税选择权仅限一般纳税人。收入考核须按净额口径解读，勿拿含甲供材总造价当收入，否则收入利润率严重失真。

深入查阅

财税〔2016〕36号附件2（甲供工程可选简易计税）；《增值税暂行条例》第四条、第十条（销项减进项、进项不得抵扣情形）；《企业会计准则第14号——收入》主要责任人/代理人条款及第四十五条完成进度法；《发票管理办法》第十九条；T/ZBD 100.4-2023 第4.5.7条（甲供材实际消耗量=领料量−库存量）；GB/T 50500-2024 甲供材与增值税计取相关条款。